一、总局一脚急刹
2021年12月30日，财政部、税务总局发布了《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部、税务总局公告2021年第41号，以下简称“41号公告”），宣布从2022年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（以下简称独资合伙企业），一律适用查账征收方式计征个人所得税。也就是说，转让权益性投资不得再核定征收。
这份文件公布到生效衔接得太紧，是针对核定征收的一脚急刹。上一篇（请参考:中国的税收洼地为什么能够存在？）说过，国家审计署督战围剿税收洼地，国家税务总局年底要过关。急刹是情非得已。
本来税局征收所得税要确定所得额，正常情况下要查账。但是有些良民没有账，有些刁民有两套账，还有些刁民有账拒不提供怎么办？针对以上情形《个人所得税法实施条例》第十五条第三款规定，纳税人从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。可见，核定征收本是一种必要的征管手段。如果情况需要，这种手段用在独资合伙企业转让股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资（以下简称“转让股权”）环节，本来也是正常操作。但是洼地税局滥用这种手段，通过有意压低核定利润率向转让方放水，挖外地税局墙脚，将这一征管手段变成了税务黑洞，因此总局被迫限制它的使用范围，这就是41号公告的起因。
核定征收本来就是一件对抗避税的利器，因此大幅度限制使用的决心也不好下。多年来国家税务总局通过稽查、政策解答等形式，力图规范税收洼地的核定征收行为 ，但是最终招致各种反弹无疾而终。这次国家审计署督战，既是压力，也是个尚方宝剑。总局心一横，这一脚重重地踩下去了。
二、总局一声叹息
核定征收这件武器很单纯，复杂的是人。洼地税局跟亲爹国家税务总局不一条心，认地方政府做养父（请参考：中国的税收洼地为什么能够存在？），然后掉转枪口对付亲爹，挖亲兄弟的墙脚，向避税行为放水。
假设甲乙两位个人股东在A市出资设立了一家公司，那么两人在该公司的股权投资成本是每股1元，后来公司要被某个大公司收购了，假设收购价每股20元。如果是个人直接转让股权，每股收入20元，成本1元，印花税之类的忽略不计，财产转让所得是19元，也就是说，实际利润率是19/20=95%。适用20%的个人所得税率，要在A市缴纳个人所得税3.8元。
这时候，税收洼地的招商代理找到甲乙二人说，持股平台了解一下？平台核定征收，税负率你 你要多低有多低。两人一听，有这种好事啊。于是在这个洼地成立了一间有限合伙企业丙，然后将二人名下的股权转让给了这间合伙企业。合伙企业丙就成了持股平台。
税收洼地只做临门一脚，成立持股平台时甲乙二人的股权往往往已经升值，这个转让环节股权，甲乙二人要交税啊，不交税A市税务局不答应。但是左手倒右手，价格自己定。定价越高纳税越多。甲乙二人会找A市税局说，按成本价每股1元转让成不成？A市税局会说，不可以，然后拿出了（四）《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（总局公告2014年第67号，以下简称“67号文”）。67号文第十二条说，股权转让收入低于公司净资产视为明显偏低。第十一条说，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以核定股权转让收入。第十四条说，主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法（二）类比法（三）其他合理方法。
这里说的核定股权转让收入，并不同于洼地的核定所得，不在41号文件的禁止之列。假设A市主管税务机关同意采用净资产核定法，且当时公司账上净资产是5元，那么转让环节二人每股应纳税所得为4元（=5元收入-1元成本），适用20%税率要交税0.8元。
左手倒右手还要交税，二人心疼犹豫。洼地的招商代理会说，舍不得孩子套不着狼。现在交0.8元，未来少交好几倍。
交完税后股权过户到持股平台。然后假设很快就发生收购了，这时候甲乙二人通过持股平台丙取得收入每股20元。报税时，在招商机构的指导下，二人不提供准确的成本资料，洼地税局心领神会地说你不提供资料我只能核定征收了，就核定你的利润率为10%吧（本例中真实的利润率是95%）。这样，你的应税所得就是2元（=股权转让收入20元X核定利润率10%），按5%-35%的经营所得个人所得税率计算，甲乙二人每股应当缴纳个人所得税0.7元（为简化计，不考虑累进税率，按35%的比例税率测算）。
甲乙二人交完税后发现，加上原来在A市缴纳的0.8元，每股共交税1.5元，比原先测算的3.8元。少了2.3元。然后感慨说这就是传说中的税务筹划啊，我也会了。
总局了解到洼地税局这波操作之后，会长叹一声“坑爹啊！”。甲乙二人通过持股平台丙持有的公司股权，投资成本是5元，这是明摆着的。洼地税局想查成本，翻开持股平台的账本就知道了。持股平台说没有账，你就信，然后就核定征收，还把核定利润率定得这么低。你这不是放水是什么？你收了0.7元的税，A市损失了3元的税，你这不是挖墙脚是什么？
三、持股平台一声叹息
总局一脚急刹，车上一大片乘客东倒西歪。乘客也委屈啊。都是从洼地税局手里买票上车的。司机和售票员闹矛盾我们遭殃啊！
41号公告第二条说，独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况；公告实施前独资合伙企业已持有权益性投资的，应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。税务机关接到核定征收独资合伙企业报送持有权益性投资情况的，调整其征收方式为查账征收。第三条说，各级财政、税务部门应做好服务辅导工作，积极引导独资合伙企业建立健全账簿、完善会计核算和财务管理制度、如实申报纳税。独资合伙企业未如实报送持有权益性投资情况的，依据税收征收管理法相关规定处理。
如果查账征收，每股5元的成本，20元的收入，清清楚楚。甲乙二人在被收购环节的所得是每股15元，如果不考虑累进税率，按35%的比例税率测算，每股应纳税5.25元。再加上当初设立持股平台时在A市已经缴纳的0.8元，每股合计纳税6.05元，如果当初不来洼地现在总共只要交3.8元，如今反而多出了2.25元。二人会仰天长叹，坑爹啊！
甲乙二人找到洼地招商部门说，当初你们拍着胸脯保证过节税，现在反而要多交税，有这么做事的吗？算了，节税我们也不奢望了，能不能按20%交啊？招商部门说，这个要找税局，我们说了不算。又找到洼地税局，洼地税局会说，当初为了享受核定征收，持股平台的所得特意定性为经营所得，经营所得税率就是35%，我们自己打自己嘴巴这不合适吧？要不你们赶紧拆合伙，把股权还原到个人，避开35%的税率，回到20%的税率？
如果收购方催的紧，来不及就不用说了。如果还来得及，那就拆合伙，把股权从持股平台丙转回给甲乙二人吧。因为洼地现在变成了高地，适用35%的税率，因此转让价格高出合伙企业持股成本也（每股5元）的部分都要承担高税负。甲乙二人会找洼地税局商量，能否就按每股5元转让，以避免在洼地纳税。洼地税局也为难。地方家也没有余粮啊，洼地政府也不能坐吃山空啊，一点税都不交也说不过去啊，有总局盯着我们不敢继续放水啊！能不能按公司上月的账面净资产定价，多少实现一点增值，多少交点税啊？
甲乙二人说，凭啥啊？你们是不是成心的？我们一进来你们就关门打狗，啊不对，关门放狗，连个过渡期也不给？
洼地税局会说，这个是总局定的，我们没有办法啊。41号公告没有倒追以前我们就烧高香了。哪敢提过渡期？
有道是：税收洼地，好景不长；核定征收，坑爹坑娘。
四、上车容易下车难
2022年上班第一周，有些税务师同行电话已经被打爆。这时候有个自动语音应答就很给力。
问题一：这阵风啥时候过去啊？请按1；
问题二：股权转让今后还会有核定征收吗？请按2；
问题三：啥地方还有洼地啊？请按3；
问题四：洼地变高地了，今后怎么办？请按4。
建议事先录好，自动应答如下：
针对问题一：在共同富裕的大背景下，这阵风不会过去，只会越刮越猛烈，要准备与它共处。
针对问题二：核定征收以后还会有的，但不是你想要的那种。
首先，税局并不反对核定。核定收入也是核定，67文中就鼓励采用，因为它有利于征管。41号公告中所谓采取查账方式，只是不让核定利润率而已。而且总局也不是跟核定利润率过不去，如果有些交易就是没有成本数据，如何处理？总不能为此就不征税吧？也不该一律确认成本为零吧？总得用一定的办法来合理推断吧？说到底，核定利润率在特定情况下总局会允许的，前提是有利于征管。总局反对的是洼地大规模的放水式核定，反对有意压低核定利润率。
针对问题三：洼地也许还有，但是靠谱的洼地没有了。
针对问题四：夜长梦多，建议迅速撤离。上车容易下车难，请咨询专业人士。今后股权税务筹划要趁早，专业的事情一定要找专业人士来做。
关于作者：Patrick Zhao,专注国际税务30年，曾任职税局、“四大”和外企，现专职从事国际税务咨询，服务过近百家知名客户，著有《“走出去”企业税务指南》。可通过以下图片中的信息联系作者。
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